|
VERGİ USUL KANUNU SİRKÜLERİ /17
|
Konusu |
: Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması |
|
Tarihi |
: 24 / 03 / 2005 |
|
Sayısı |
: VUK-17/2005-4/Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması-11 |
|
İlgili olduğu maddeler |
: Vergi Usul Kanunu Mükerrer Madde 298, Geçici Madde 25,
5024 Sayılı Kanun Geçici Madde 1, 5228 Sayılı Kanun Madde 59 |
1. Giriş
Bakanlığımıza intikal eden olaylardan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun geçici 25 ve mükerrer 298 inci maddelerine göre yapılacak enflasyon düzeltmesine ilişkin olarak aşağıdaki açıklamaların yapılması gerekli görülmüştür.
2. Reel Olmayan Finansman Maliyeti
2. 1. Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tevsik Edilebilmesi Halinde Düzeltme İşlemi
Reel olmayan finansman maliyetinin hesaplanmasında tereddütler olduğu anlaşılmış olup, konuya ilişkin olarak aşağıdaki örnekler verilmiştir.
Örnek 1
1999 yılının Ocak ayında 20 milyar TL. na bir bina satın alınmıştır. Söz konusu binanın alımında, 6 milyar TL. banka kredisi kullanılmış ve kullanılan kredi için toplam 12 milyar TL. finansman giderine katlanılmıştır. Bina her yıl yeniden değerlemeye ve normal usulde amortismana (amortisman oranı % 2) tabi tutulmuş, 163 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar paralelinde binanın finansmanında kullanılan krediye ilişkin katlanılan faiz giderlerinin tamamı maliyetle ilişkilendirilmiştir.
Yıllar itibariyle gerçekleşen finansman giderleri aşağıda gösterilmiştir.
1999 yılı için, 4.000.000.000 TL.
2000 yılı için, 4.000.000.000 TL.
2001 yılı için, 4.000.000.000 TL.
Anapara ve faiz ödemeleri, yıl sonlarında ve üç eşit taksitte gerçekleşmiştir. Bu verilere göre 31/12/2003 tarihli bilançoda yer alan söz konusu binanın ve binaya ait birikmiş amortismanların düzeltilmiş tutarları aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
|
Yıllar |
Yeniden Değerlemeden Önceki Bina Maliyeti |
Yeniden Değerleme Oranı (%) |
Yeniden Değerlenmiş Bina Maliyeti |
Finansman Gid.Eklenmiş Yen. Değ. Bina Maliyeti(1) |
Üzerinden Amortisman Ayrılacak Tutar |
Cari Yıl Amortisman Gideri(2) |
Birikmiş Amortisman |
ROFM(3) |
|
1999 |
24.000.000 |
|
24.000.000 |
24.000.000 |
24.000.000 |
480.000 |
480.000 |
3.436.676 |
|
2000 |
24.000.000 |
56,00% |
37.440.000 |
41.440.000 |
28.000.000 |
561.633 |
1.310.433 |
1.306.391 |
|
2001 |
37.440.000 |
53,20% |
57.358.080 |
65.358.080 |
32.000.000 |
644.966 |
2.609.120 |
1.771.287 |
|
2002 |
57.358.080 |
59,00% |
91.199.347 |
99.199.347 |
32.000.000 |
644.966 |
4.647.974 |
|
|
2003 |
91.199.347 |
28,50% |
117.191.161 |
125.191.161 |
32.000.000 |
644.966 |
6.500.317 |
|
Buna göre, söz konusu binanın düzeltilmiş tutarı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
|
Düzeltmeye Konu İktisadi Kıymet |
Düzeltmeye Esas Alınan Tarih |
Düzeltmeye Esas Tutar |
Düzeltme Katsayısı |
Düzeltilmiş Tutar |
|
Bina |
1999 / Ocak |
20.000.000 |
5,86533 |
117.306.600 |
|
Reel Finansman M. |
1999 / Aralık |
563.324 |
3,72928 |
2.100.794 |
|
Reel Finansman M. |
2000 / Aralık |
2.693.609 |
2,81116 |
7.572.167 |
|
Reel Finansman M. |
2001 / Aralık |
2.228.713 |
1,49082 |
3.322.610 |
|
Reel Finansman M. |
2002 / Aralık |
0 |
1,13942 |
0 |
|
Binanın Düzeltilmiş Değeri |
130.302.171 |
Birikmiş amortismanların 328 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar doğrultusunda düzeltilmesi ise aşağıdaki şekilde gerçekleştirilecektir.
Öncelikle binanın değerinde düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı bulunacaktır.
Artış Tutarı = 130.302.171.000 125.191.161.000 = 5.111.010.000 TL.
Artış Oranı = 5.111.010.000 / 125.191.161.000 = % 4,08256
Daha sonra söz konusu artış oranı 31/12/2003 tarihli bilançoda görünen birikmiş amortisman tutarına uygulanacak ve düzeltilmiş birikmiş amortisman tutarı bulunacaktır.
Düzeltilmiş Birikmiş Amortisman Tutarı = 6.500.317.000 x 1,04083 = 6.765.724.943 TL
Örnek 2(4)
1999 yılının Ocak ayında 20 milyar TL. na bir bina satın alınmıştır. Söz konusu binanın alımında, 6 milyar TL. banka kredisi kullanılmış ve kullanılan kredi için toplam 12 milyar TL. finansman giderine katlanılmıştır. Bina her yıl yeniden değerlemeye ve normal usulde amortismana (amortisman oranı % 2) tabi tutulmuş, 163 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar paralelinde binanın finansmanında kullanılan krediye ilişkin katlanılan faiz giderlerinin aktifleştirme tarihine kadar olan kısmı maliyete intikal ettirilmiş, aktifleştirildikten sonraki döneme ilişkin olanlar ise doğrudan gider yazılmıştır.
Yıllar itibariyle gerçekleşen finansman giderleri aşağıda gösterilmiştir.
1999 yılı için, 4.000.000.000 TL.
2000 yılı için, 4.000.000.000 TL.
2001 yılı için, 4.000.000.000 TL.
Anapara ve faiz ödemeleri, yıl sonlarında ve üç eşit taksitte gerçekleşmiştir. Bu verilere göre 31/12/2003 tarihli bilançoda yer alan söz konusu binanın ve binaya ait birikmiş amortismanların düzeltilmiş tutarları aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
|
Yıllar |
Yeniden Değerlemeden Önceki Bina Maliyeti |
Yeniden Değerleme Oranı (%) |
Yeniden Değerlenmiş Bina Maliyeti |
Üzerinden Amortisman Ayrılacak Tutar |
Cari Yıl Amortisman Gideri |
Birikmiş Amortisman |
ROFM |
|
1999 |
24.000.000 |
|
24.000.000 |
24.000.000 |
480.000 |
480.000 |
3.436.676 |
|
2000 |
24.000.000 |
56,00% |
37.440.000 |
24.000.000 |
480.000 |
1.228.800 |
0 |
|
2001 |
37.440.000 |
53,20% |
57.358.080 |
24.000.000 |
480.000 |
2.362.522 |
0 |
|
2002 |
57.358.080 |
59,00% |
91.199.347 |
24.000.000 |
480.000 |
4.236.409 |
0 |
|
2003 |
91.199.347 |
28,50% |
117.191.161 | | 